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会计制度之网有漏洞如何织补

2006-05-12

新闻提炼

全球“四大”中的两大会计师事务所，一个被告上法庭，一个被提起仲裁，注册会计师接连出事成为近日吸引眼球的话题。两大会计师事务所都被指未尽职责，而他们也针锋相对地辩解自己已经履行全部义务。谁是谁非，没有人能做出解答，因为衡量标准----相关的法律规定在关键问题上模棱两可甚至出现空白。

世界最大的会计师事务所被指出错   注册会计师接连出事引发行业反思

法规制度之网有漏洞如何织补

缺失

缺少针对资本市场中注册会计师责任专门法

审计责任范围过错标准因果关系等规定有缺

缺乏可对专业问题作出准确公正判断的机构

对策

修订注册会计师法中不适应现实形势的内容

成立技术鉴定委员会其认定可作为法庭证据

统一多个部门处罚标准整合披露失职者信息

职能部门对大笔审计业务应当负起审查责任

5月9日，上海市外高桥保税区开发股份有限公司(以下简称外高桥)，向中国国际贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求世界上最大的会计师事务所普华永道在中国的成员事务所----普华永道中天(以下简称普华永道)退还170万元审计费用、赔偿经济损失人民币两亿元并承担全部仲裁费用和律师费用。

事情得从一年前说起。

“出大事啦！”2005年6月20日下午时分，站在国海证券上海圆明园路营业部(以下简称国海营业部)的柜台前，外高桥副总经理高原的脑袋有点懵，“怎么？公司账面上的2.04亿元，竟然只剩下两万多元？”在几番核实确认两亿元资金“蒸发”以后，这位33岁的年轻老总后背冒出一股冷汗。

立刻报警！

随着警方对案情的深入调查，一件惊天大案展现在人们面前。外高桥的财务部经理黎明红和营业部总经理金一敏等人内外勾结，早已悄悄挪用了这笔资金，他们疯狂地炒股、购房、开厂、还债、挥霍……两亿多元已所剩无几。

几名“蛀虫”现关在看守所里，正等待法院的依法审判。但让外高桥想不通的是，公司这两年的会计报表，都是委托在业内非常有名望的普华永道进行审计的，只要这些高级会计师们稍微认真一点，黎明红、金一敏等人的罪行就会暴露在光天化日之下，公司的损失也绝不会达到两亿元之巨。

如今，两年170万元的审计费用白花了不说，那打了水漂的两亿多元可都是股民的血汗钱呀！

据外高桥的仲裁申请书称，2003年和2004年，外高桥和普华永道两次签订了“审计业务约定书”，约定由普华永道对外高桥当年度的会计报表进行审计。外高桥两次分别支付了80万元和90万元的审计费用。普华永道分别于2004年4月和2005年4月出具了“无保留意见”的审计报告，两份报告均认定外高桥该年度的会计报表“符合中华人民共和国企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了财务状况以及年度的经营成果和现金流量”。

事实上，据相关人士透露，这份“无保留意见”的审计报告存在着重大错误???账册上一些显而易见的舞弊行为在会计师们的眼皮子底下轻而易举地溜了过去。

仲裁申请书认为，审计报告错误的产生，是由于普华永道在执行审计过程中敷衍了事、严重违反有效的审计程序所致。以对保证金账户的资金余额实施函证为例，审计准则规定“询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。”但普华永道两次审计均未直接向国海营业部发出询证函，而是交给了外高桥的黎明红处理，询证函的回复函也同样由黎明红交还给普华永道，这为黎明红等人弄虚作假掩盖犯罪行为创造了绝好机会。

据外高桥的代理律师王小耘介绍，案发后他曾与普华永道沟通，希望就赔偿事宜进行商洽，并应对方要求暂时不采取法律行动。但后来普华永道认为自己已经履行了为外高桥提供服务过程中的全部义务，表示对外高桥的损失不承担任何责任，拒绝就任何形式的赔偿进行协商。

王小耘认为，委托方聘请审计师的目的在于通过审计师出具的审计报告了解其真实、公允的财务状况，为改善经营管理、作出正确决策提供依据。而在本案中，由于普华永道违反审计准则出具错误的审计报告，致使外高桥未能及时、准确地了解其财务信息，从而造成财产损失，应当认定普华永道违反审计准则的行为与外高桥财产损失之间具有因果关系。

5月10日上午，记者来到普华永道中天采访，前台小姐请记者稍候片刻，“马上有专人来接待”。二十分钟后，记者又被告知，“公关部的接待人员全体出差去了”。

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相关新闻：

G外高桥代理律师:普华永道中天过失很大

针对G外高桥(行情,论坛)(600648)昨日公告,以未能对公司尽责审计,导致公司巨额损失为由提请仲裁,要求普华永道中天会计师事务所退还170万元律师费并赔偿2亿元损失,G外高桥(行情,论坛)代理律师、小耘律师事务所主任律师王小耘昨日向记者表示,普华永道中天在对G外高桥(行情,论坛)审计过程中,连最基本的谨慎性原则都没有尽到,这个过失很大。

"早在2003年,G外高桥(行情,论坛)存在国海证券上海圆明园路营业部的8000万元证券保证金已经被挪用。如果当时普华永道中天在审计过程中能够遵循最基本的谨慎性原则,就会发现这笔资金被挪用的情况。这样,不仅这笔资金有望得到及时追回,G外高桥(行情,论坛)也不会在后来还继续向该营业部存入证券保证金,2亿元资金被挪用的情况也就不会发生。但遗憾的是,普华永道中天没有做到。"王小耘说。

据了解,普华永道中天在对G外高桥(行情,论坛)2003年、2004年财务报表审计过程中,对G外高桥(行情,论坛)存在国海证券上海圆明园路营业部的证券保证金采用了函证的方式进行审计,但其在函证过程中,存在严重违规行为。根据《独立审计具体准则第27号?函证》的规定,询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出,在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。而普华永道中天却将函证过程中最关键的部分----询证函的发出和收回交由被审计方G外高桥(行情,论坛)原财务部经理黎明红操作,给黎明红和原国海证券上海圆明园路营业部总经理金一敏掩盖合谋挪用资金创造了条件。

"我们有充分的证据证明,普华永道中天在函证过程中没有遵循独立审计准则的规定,而这和G外高桥(行情,论坛)2亿元证券保证金被挪用存在直接的因果关系。因此,我们提出索赔2亿元是有依据的。"王小耘表示。

据悉,G外高桥(行情,论坛)早在去年8月份就发现普华永道中天在审计中的违规问题,但当时公司并没有马上起诉,而是首先给他们发出律师函,指明由于其过错导致外高桥2亿元的损失。但普华永道方面的回复却断然否认了其对G外高桥(行情,论坛)损失的责任,并拒绝就赔偿事宜进行协商。此后,双方再无沟通,直至今年5月9日,G外高桥(行情,论坛)依据合同约定选择了仲裁的方式,向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提请仲裁。

在G外高桥(行情,论坛)和普华永道中天签订的《审计业务约定书》中,有关责任解除和限制条款的原文为:"除因本事务所故意的不当行为或欺诈行为所引起的索赔事项外,本事务所概无义务向贵公司赔偿任何超过本约定书中所支付的专业服务费的金额,无论这些损失是因侵权、违约或其他原因而引起。本事务所也无义务对任何与本约定书中所提及的服务有关的直接、间接的损失、利润损失或未能实现的预期节支负责,无论这些损失是因为侵权、违约或其他原因所引起"。对此,王小耘指出,依据合同法的有关规定,这种条款应属无效条款,而且因为普华永道中天在对G外高桥(行情,论坛)审计过程中显然是故意违反了《独立审计准则》的规定,而这种故意违反规定的行为直接导致了G外高桥(行情,论坛)的损失,普华永道中天想借这些条款逃避应负的责任是不可能的。

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评论：

上市公司没有能力建立应有的内部控制，要求一个外部服务公司赔偿由于自身问题带来的巨额损失，本来就是一个笑话。

 即使是未尽到独立审计准则，请先搞清楚这个准则到底是法律？法规？部门规章？除了未尽到审计责任，应该赔偿的审计费用，从来没有任何法规规定过审计师的赔偿义务是企业本身过失造成的财产损失。 诚然，这可以引申为中国法律的漏洞和相关法规的缺失。然而，外高桥企图把自身内部控制缺失归咎于外部监控者的无力，这又是一个正常的上市公司应该采取的态度吗？

安然时间中，审计师利用自身的专业知识，联合管理层，制造出子虚乌有的利润。诉讼方是谁？是为此直接造成了损失的股民。这也是资本市场相对完善的美国上市公司所奉行的规律。外高桥的诉讼，相比之下，就是一句老话，名不正而言不顺。

外高桥所谓的由于会计师事务所产生的“直接损失”从何而来？它放着满场子的中小股民不管，放着自己监守自盗的员工不管，来到普华门口开始骂大街了。好吧，咱们各位看官耐心好，且看它如何在这么多人面前自圆其说。